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    “营改增”实施细则新鲜出炉{yabo2021|亚博最新官网主词}!建筑业有关的十一大关键点抢先看{yabo2021|亚博最新官网主词}!

    时间:2016-05-13

    关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

    财税〔2016〕36号

    各省{yabo2021|亚博最新官网主词}、自治区{yabo2021|亚博最新官网主词}、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

     

    经国务院批准,自2016年5月1日起{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,建筑业{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、房地产业、金融业{yabo2021|亚博最新官网主词}、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围{yabo2021|亚博最新官网主词},由缴纳营业税改为缴纳增值税{yabo2021|亚博最新官网主词}。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》{yabo2021|亚博最新官网主词}、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们{yabo2021|亚博最新官网主词},请遵照执行{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    本通知附件规定的内容{yabo2021|亚博最新官网主词},除另有规定执行时间外{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},自2016年5月1日起执行{yabo2021|亚博最新官网主词}?{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}!恫普?nbsp;国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号){yabo2021|亚博最新官网主词}、《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号){yabo2021|亚博最新官网主词}、《财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50号)和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号){yabo2021|亚博最新官网主词},除另有规定的条款外{yabo2021|亚博最新官网主词},相应废止{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    各地要高度重视营改增试点工作{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},切实加强试点工作的组织领导,周密安排{yabo2021|亚博最新官网主词},明确责任,采取各种有效措施{yabo2021|亚博最新官网主词},做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作,确保改革的平稳、有序{yabo2021|亚博最新官网主词}、顺利进行{yabo2021|亚博最新官网主词}。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    件 1.营业税改征增值税试点实施办法

       2.营业税改征增值税试点有关事项的规定

       3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定

       4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定

    财政部  国家税务总局

    2016年3月23日

     

    下面我们根据《通知》及四个附件{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},将涉及建筑业的主要内容整理出来(共十一个问答),以便于您快速浏览重点{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

     

     

    一{yabo2021|亚博最新官网主词}、建筑业增值税税率和征收率是多少{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定,建筑业的增值率税率和增值税征收率:为11%和3%。

     

    大家一直在讨论的税收比例{yabo2021|亚博最新官网主词},就是增值税税率11%{yabo2021|亚博最新官网主词},怎么还出来了3%,这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同,征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务,应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},不得抵扣进项税额。

     

      二{yabo2021|亚博最新官网主词}、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述:简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额{yabo2021|亚博最新官网主词},不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率{yabo2021|亚博最新官网主词}。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

     

    换句话说:适用简易计税方法计税的{yabo2021|亚博最新官网主词},就可适用3%的增值税征收率,按3%的比例交税,同时不得抵扣进项税额。

     

    那问题有来了{yabo2021|亚博最新官网主词},具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢?

     

      三{yabo2021|亚博最新官网主词}、哪些建筑服务适用简易计税方法计税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定{yabo2021|亚博最新官网主词},有如下几种情况。

     

    1{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词},可以选择适用简易计税方法计税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。以清包工方式提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词},是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

     

    3{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词},可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程{yabo2021|亚博最新官网主词},是指全部或部分设备{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

     

    4{yabo2021|亚博最新官网主词}、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

     

      四{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、建筑工程老项目是如何规定的{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    建筑工程老项目{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},是指:

    (1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目{yabo2021|亚博最新官网主词};

    (2)未取得《建筑工程施工许可证》的{yabo2021|亚博最新官网主词},建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

      五{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、建筑服务发生地与机构所在地不同{yabo2021|亚博最新官网主词},如何纳税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    1{yabo2021|亚博最新官网主词}、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词},适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额{yabo2021|亚博最新官网主词}。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额{yabo2021|亚博最新官网主词},按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后{yabo2021|亚博最新官网主词},向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

     

    2{yabo2021|亚博最新官网主词}、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

     

    3、试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词},应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},按照3%的征收率计算应纳税额{yabo2021|亚博最新官网主词}。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

     

    4、一般纳税人跨蕒yabo2021|亚博最新官网主词}。ㄗ灾吻?{yabo2021|亚博最新官网主词}、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一?。ㄗ灾吻?、直辖市或者计划单列市)的不动产{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关,在一定时期内暂停预缴增值税。

     

      六{yabo2021|亚博最新官网主词}、进项税额中不动产如何抵扣销项税{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},第一年抵扣比例为60%{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},第二年抵扣比例为40%{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    取得不动产{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},包括以直接购买{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、接受捐赠{yabo2021|亚博最新官网主词}、接受投资入股{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、自建以及抵债等各种形式取得不动产{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

     

    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物{yabo2021|亚博最新官网主词}、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

      七、建筑业哪些可以免征增值税{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    1{yabo2021|亚博最新官网主词}、工程项目在境外的建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词}。

    2{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、工程项目在境外的工程监理服务。

    3、工程{yabo2021|亚博最新官网主词}、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

      八{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    单位以承包{yabo2021|亚博最新官网主词}、承租{yabo2021|亚博最新官网主词}、挂靠方式经营的,承包人、承租人{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、挂靠人(以下统称承包人)以发包人{yabo2021|亚博最新官网主词}、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的{yabo2021|亚博最新官网主词},以该发包人为纳税人。否则{yabo2021|亚博最新官网主词},以承包人为纳税人{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

      九{yabo2021|亚博最新官网主词}、纳税与扣缴义务发生时间如何确定{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    1{yabo2021|亚博最新官网主词}、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天{yabo2021|亚博最新官网主词};先开具发票的,为开具发票的当天。

     

    2、纳税人提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词}、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

      十{yabo2021|亚博最新官网主词}、纳税地点如何确定{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}?

    1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税{yabo2021|亚博最新官网主词};经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    2{yabo2021|亚博最新官网主词}、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词};未申报纳税的{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    3{yabo2021|亚博最新官网主词}、其他个人提供建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},销售或者租赁不动产{yabo2021|亚博最新官网主词},转让自然资源使用权{yabo2021|亚博最新官网主词},应向建筑服务发生地{yabo2021|亚博最新官网主词}、不动产所在地{yabo2021|亚博最新官网主词}、自然资源所在地主管税务机关申报纳税{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    4{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

     

      十一{yabo2021|亚博最新官网主词}、建筑服务包含哪些类服务?

    建筑服务,是指各类建筑物{yabo2021|亚博最新官网主词}、构筑物及其附属设施的建造{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、修缮、装饰,线路{yabo2021|亚博最新官网主词}、管道{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动{yabo2021|亚博最新官网主词}。包括工程服务、安装服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、修缮服务{yabo2021|亚博最新官网主词}、装饰服务和其他建筑服务{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    1、工程服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

    工程服务,是指新建{yabo2021|亚博最新官网主词}、改建各种建筑物、构筑物的工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},包括与建筑物相连的各种设备或者支柱{yabo2021|亚博最新官网主词}、操作平台的安装或者装设工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词},以及各种窑炉和金属结构工程作业。

     

    2、安装服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

    安装服务{yabo2021|亚博最新官网主词},是指生产设备、动力设备{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、起重设备、运输设备{yabo2021|亚博最新官网主词}、传动设备{yabo2021|亚博最新官网主词}、医疗实验设备以及其他各种设备{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、设施的装配、安置工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词},包括与被安装设备相连的工作台、梯子{yabo2021|亚博最新官网主词}、栏杆的装设工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词},以及被安装设备的绝缘、防腐、保温{yabo2021|亚博最新官网主词}、油漆等工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词}。

    固定电话{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、有线电视{yabo2021|亚博最新官网主词}、宽带、水{yabo2021|亚博最新官网主词}、电{yabo2021|亚博最新官网主词}、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、初装费{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、开户费{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、扩容费以及类似收费{yabo2021|亚博最新官网主词},按照安装服务缴纳增值税{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    3{yabo2021|亚博最新官网主词}、修缮服务{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

    修缮服务{yabo2021|亚博最新官网主词},是指对建筑物{yabo2021|亚博最新官网主词}、构筑物进行修补{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、加固{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、养护{yabo2021|亚博最新官网主词}、改善{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    4{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、装饰服务。

    装饰服务{yabo2021|亚博最新官网主词},是指对建筑物、构筑物进行修饰装修{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词},使之美观或者具有特定用途的工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

    5{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、其他建筑服务。

    其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务{yabo2021|亚博最新官网主词},如钻井(打井){yabo2021|亚博最新官网主词}、拆除建筑物或者构筑物{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、平整土地{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、园林绿化{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、爆破{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、矿山穿孔{yabo2021|亚博最新官网主词}、表面附着物(包括岩层、土层{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}、沙层等)剥离和清理等工程作业{yabo2021|亚博最新官网主词}{yabo2021|亚博最新官网主词}。

     

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